®无忧考网为广大考生整理了2012年注册会计师考试及答案：《会计》预测押题密卷（二），供广大考生参考：
一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
【连题】 甲股份有限公司于20×8年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为102元)，其有权于20×9年1月31日以每股102元的价格向甲公司购入其普通股1 000股。
其他有关资料如下：
(1)合同签定日 20×8年2月1日
(2)20×8年2月1日每股市价 100元
(3)20×8年12月31日每股市价 105元
(4)20×9年1月31 日每股市价 103元
(5)20×9年1月31 日应支付的固定行权价格 102元
(6)20×8年2月1日期权的公允价值 4 000元
(7)20×8年12月31日期权的公允价值 3 000元
(8)20×9年1月31日期权的公允价值 1 000元
(9)结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1~2题。
第1题 下列属于权益工具的是( )。
A.发行的普通公司债券
B.发行的可转换公司债券
C.发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权
D.发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权
【正确答案】：
C
【试题解析】：
选项A属于金融负债;选项B，由于发行方有义务交付非固定数量的自身普通股，所以不属于权益工具，而是属于混合工具;选项D，由于以普通股净额结算，所以也不符合权益工具的定义。
第2题 如果20×9年1月31日乙公司选择行权，那么甲公司因该看涨期权影响利润总额的金额为( )。
A.3 000元
B.-3 000元
C.2 000元
D.0
【正确答案】：
D
【试题解析】：
由于乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股，所以甲公司将该期权作为权益工具核算。则甲公司因发行该看涨期权影响利润总额的金额为0。
【连题】 甲房地产公司于2009年12月10日与乙企业签订租赁协议，将其一栋建筑物整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为12月31日，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元。出租时，该建筑物的成本为2 800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1 800万元，甲房地产公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。假定甲房地产公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
2010年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，预计未来现金流量现值为1 750万元。
2011年1月1日由于当地的房地产交易市场的成熟，甲房地产公司的投资性房地产具备了采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲房地产公司决定对该投资房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。假设转换日该建筑物的公允价值为1 750万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3~4题。
第3题 关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是( )。
A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理
B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
C.企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择
D.一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
【正确答案】：
D
【试题解析】：
选项A，企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更进行处理;选项B，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式;选项C，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。
第4题 下列关于甲房地产公司的会计处理中，正确的是( )。
A.投资性房地产对甲房地产公司2010年度损益的影响额为-50万元
B.投资性房地产对甲房地产公司2010年度损益的影响额为50万元
C.因投资性房地产由成本模式转为公允价值模式影响损益的金额为-50万元
D.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式账面价值与公允价值的差额应计人资本公积
【正确答案】：
A
【试题解析】：
选项A，投资性房地产对甲公司2010年度损益的影响额=其他业务收入150一其他业务成本100(2 000÷20)一资产减值损失100=-50(万元)。 选项C、D，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，账面价值与公允价值的差额应计入留存收益。
【连题】 正保公司2008年度归属于普通股股东的净利润为40 000万元，归属于优先股股东的净利润为1 000万元，发行在外普通股加权平均数为100 000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：
(1)股份期权12 000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。
(2)经批准于2008年1月1日发行了50万份可转换债券，每份面值1 000元，取得总价款50 400万元。该债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%，自2009年1月1日起利息按年支付;债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。
假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③不考虑其他相关因素;④(P/A，4%，5)=4.4518， (P/F，4%，5)=0.8219;⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值;⑥按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。⑦稀释性每股收益计算结果保留4位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。
当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，所得税税率为25%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5~7题。
第5题 下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是( )。
A.计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数
B.计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润
C.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定
D.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数，即期初发行在外普通股股数
【正确答案】：
B
【试题解析】：
企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。
第6题 甲公司2008年度的稀释每股收益是( )。
A.0.4元
B.0.3元
C.0.3846元
D.0.3809元
【正确答案】：
D
【试题解析】：
①股份期权增加股数=12000—12000×8/12=4000(万股) ②可转换公司债券中负债成份的公允价值 =50000×0.8219+50000X3%×4.4518=47772.7(万元) 权益成份的公允价值=50400—47772.7=2627.3(万元) 假设转换所增加的净利润=47772.7×4%×(1—25%)=1433.18(万元) 假设转换所增加的普通股股数=47772.7/1O×1=4777.27(万股) 增量股的每股收益=1433.18/4777.27=0.30(元/股) ③基本每股收益=40000/100000=0.4(元/股) ④股份期权和可转换债券都具有稀释性，股份期权稀释性较大，稀释每股收益计算表：
第7题 下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是( )。
A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益
B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益
C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益
【正确答案】：
A
【试题解析】：
对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。
【连题】 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)甲公司以2009年购人的原值500万元、累计折旧100万元，市场价格为465万元的生产用机器设备向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。
(2)甲公司以账面价值为200万元、市场价格为250万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项320万元。
(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投人在建厂房项目。
(4)甲公司将账面价值450万元(成本为400万元、公允价值变动50万元)、市场价格为500万元的投资性房地产对外出售。
上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第8~9题。
第8题 甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。
A.250万元
B.750万元
C.732万元
D.730万元
【正确答案】：
B
【试题解析】：
甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的收入=250+500=750(万元)
第9题 甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )。
A.92.5万元
B.65万元
C.142.5万元
D.135万元
【正确答案】：
A
【试题解析】：
甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的利得=(465—400)+(320—250×1.17)=92.5(万元)
第10题 下列关于记账本位币的说法，正确的是( )。
A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时也应以外币列示
B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变
C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币时，企业才可以变更记账本位币
D.国内企业应选择以人民币为记账本位币
【正确答案】：
C
【试题解析】：
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
【连题】 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，商品售价中不含增值税。转让无形资产、投资性房地产租金收入适用的营业税税率为5%。适用的所得税税率为25%，假定销售商品、提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。投资性房地产采用公允价值模式计量。2010年度，甲公司发生如下交易或事项：
(1)销售商品一批，售价500万元，价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为300万元。
(2)支付在建工程人员薪酬870万元;出售固定资产价款收入350万元，产生清理净收益30万元。
(3)将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金200万元，适用的营业税税率为5%。该专利权系甲公司2008年1月1日购人的，初始入账成本为500万元。，预计使用年限为10年。
(4)收到经营性出租的写字楼年租金240万元。期末，该投资性房地产公允价值变动确认公允价值变动收益60万元，税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(5)取得专项借款收到现金5 000万元;本期以银行存款支付资本化利息费用60万元。
(6)因收发差错造成存货短缺净损失l0万元;管理用机器设备发生日常维护支出40万元。
(7)收到联营企业分派的现金股利10万元。
(8)可供出售金融资产公允价值上升100万元。税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11~12题。
第11题 下列各项中，不属于甲公司经营活动现金流量的是( )。
A.收到出租写字楼的年租金
B.转让专利权使用权收到的价款
C.管理用机器设备发生日常维护支出
D.收到联营企业分派的现金股利
【正确答案】：
D
【试题解析】：
选项D属于投资活动现金流量。
第12题 下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是( )。
A.经营活动现金流入1 025万元
B.投资活动现金流入40万元
C.筹资活动现金流入5 000万元
D.筹资活动现金流出60万元
【正确答案】：
B
【试题解析】：
经营活动现金流入=500×(1+17%)+200+240=1 025(万元);投资活动现金流入=350+10=360(万元);投资活动现金流出=870(万元);筹资活动现金流入=5 000(万元);筹资活动现金流出=60(万元)。
【连题】 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度财务报告经董事会批准对外报出日为2010年3月31日，2009年度所得税汇算清缴于2010年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2009年年初未分配利润为36.15万元;2009年度实现税前会计利润1 850万元。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司在2009年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：
(1)2010年1月10 日发现甲公司于2009年12月10日与乙公司签订的供货合同很可能违约，预计将要发生的损失已满足预计负债的确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010年4月15日甲公司应以每件1 800元的价格向乙公司销售A产品150件，如果甲公司不能按时交货，需要向乙公司支付总价款20%的违约金。2009年年末甲公司准备生产A产品时，生产材料价格大幅上涨，预计生产A产品的单位成本为2 200元。按税法规定，该项损失实际发生时允许税前扣除。
(2)2010年1月20日发现甲公司2009年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50万元误记为5万元。
(3)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失550万元。该诉讼案件于12月31日尚未判决，甲公司为此确认400万元的预计负债(按税法规定该项损失实际发生时允许税前扣除)。2010年2月9日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉，并于2010年2月15日以银行存款支付了赔偿款。
(4)2009年12月31 日，甲公司应收丁公司账款余额为1 500万元，未计提坏账准备。2010年4月2日，丁公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。甲公司除上述事项外无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其他相关税费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13~14题。
第13题 甲公司2009年度调整后的所得税费用为( )。
A.462.50万元
B.426.25万元
C.424.90万元
D.451.00万元
【正确答案】：
C
【试题解析】：
思路一：甲公司2009年调整后的税前会计利润=1 850-5.4—45—100=1 699.6(万元) 应纳税所得额=1 699.6+5.4=1 705(万元)，应交所得税=1 705 × 25%=426.25(万元)，可抵扣暂时性差异为5.4万元，递延所得税资产=5.4×25%=1.35(万元) 甲公司2009年度调整后的所得税费用=426.25—1.35=424.90(万元) 思路二：甲公司2009年度调整后的所得税费用=(1 850-5.4—45—100)×25%=424.90(万元)
第14题 下列关于甲公司的会计核算中，不正确的是( )。
A.资产负债表日后期间发现的会计差错属于调整事项
B.事项(3)导致2009年12月31日资产负债表中“货币资金”项目年末数减少500万元
C.事项(4)不属于资产负债表日后调整事项
D.2009年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年末数为1 183.38万元
【正确答案】：
B
【试题解析】：
选项B，不调整资产负债表中“货币资金”项目年末数;选项D，2009年12月31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年末数=36.15+(1 850—5.4—45—100-424.90)× 90%=1 183.38(万元) 事项(1)的会计处理如下： 借：以前年度损益调整 5.4 贷：预计负债 5.4 借：递延所得税资产 1.35 贷：以前年度损益调整 1.35 借：利润分配一未分配利润 3.65 盈余公积0.40 贷：以前年度损益调整 4.05 事项(2)的会计处理如下： 借：以前年度损益调整 45 贷：累计折旧 45 借：应交税费一应交所得税 11.25 贷：以前年度损益调整 11.25 借：利润分配一未分配利润 30.37 盈余公积 3.38 贷：以前年度损益调整 33.75 事项(3)的会计处理如下： 借：以前年度损益调整 100 预计负债400 贷：其他应付款 500 借：以前年度损益调整 100 贷：递延所得税资产 100 借：应交税费一应交所得税 125 贷：以前年度损益调整 125 借：利润分配一未分配利润 67.5 盈余公积 7.5 贷：以前年度损益调整 75 借：其他应付款 500 贷：银行存款 500 提示：该笔分录不是调整分录，应作为2010年正常分录处理。
【连题】 乙公司就应付甲公司账款250万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除50万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%(等予实际利率)计息;同时约定，如果乙公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按8%计息。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第15~16题。
第15题 甲公司对于债务重组中的或有收益，正确的处理方法是( )。
A.在债务重组时计入当期损益
B.在债务重组时计入重组后债权的人账价值
C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计人资本公积
D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用
【正确答案】：
D
【试题解析】：
在重组日，如果修改后的债务条款中=涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中;或有收益实现时，直接冲减当期财务费用。
第16题 下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中，正确的是( )。
A.甲公司应重新确认应收账款230万元
B.乙公司应重新确认应付账款212万元
C.乙公司应确认营业外收入38万元
D.乙公司应确认预计负债6万元
【正确答案】：
C
【试题解析】：
甲公司应重新确认应收账款200万元;乙公司应确认的重组利得=债务账面余额—重组后债务的账面价值—预计负债=250—(250—50)—(250—50)×3%×2=38(万元)。参考分录： 借：应付账款 250 贷：应付账款——债务重组 200 预计负债 12 营业外收入 38
二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)
【连题】 2007年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。
(1)租赁期开始日：2007年12月31日
(2)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31 日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。
(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由甲公司担保的余值为100 000元;未担保余值为17 000元。
(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10 000元。
(6)该生产线在2007年12月1日的公允价值为850 000元。
(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。
(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。
(9)2010年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。
(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。
假设该生产线不需安装;已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17~18题。
第17题 下列关于融资租赁的说法中，正确的有( )。
A.最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本
B.一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁
C.承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款”项目
D.融资租赁中承租人发生的初始直接费用应于实际发生时计入当期损益
E.若在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上(含90%)，则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁
【正确答案】：
A,B,C,E
【试题解析】：
融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，所以选项D不正确。
第18题 甲公司关于租赁业务的账务处理中，正确的有( )。
A.租入的固定资产的入账价值为848 910元
B.2008年度计提的累计折旧为249 636.67元
c.租人的固定资产的人账价值为910 000元
D.2008年分摊的未确认融资费用为34 734.6元
E.2009年分摊的未确认融资费用为20 618.68元
【正确答案】：
A,B,D,E
【试题解析】：
最低租赁付款额=270 000× 3+100 000=810 000+100 000=910 000(元)，最低租赁付款额的现值=270 000+270 000×1.833+100 000× 0.84=764 910+84 000=848910(元)，小于公允价值850 000元，租人固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值848 910元;2008年折旧额=(848 910—100 000)/3=249 636.67(元);2008年应分摊的未确认融资费用=[(910 000-270 000)-61 090]×6%=34 734.6(元);2009年应分摊的未确认融资费用=[(910 000—270 000-270 000)-(61 090—34 734.6)]×6%=20 618.68(元)。选项ABDE正确。
【连题】 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。有关投资性房地产的资料如下：
(1)2010年9月30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为600万元。2010年9月30日为租赁期开始日，当日的公允价值为90000万元。该写字楼原值为60 000万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧1 500万元。季度末收到租金，假定按季度确认收入。
(2)2010年末该房地产的公允价值为93 000万元。
(3)2011年末该房地产的公允价值为l05 000万元。
(4)2012年末该房地产的公允价值为96 000万元。
(5)2013年9月30日，因租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。当日该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为99 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第19~20题。
第19题 下列关于甲公司2010年的会计处理，正确的有( )。
A.2010年9月30日确认投资性房地产的价值为90 000万元
B.2010年9月30 日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额31 500万元计入资本公积
C.2010年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益3 000万元
D.2010年第四季度计提折旧费用为375万元
E.2010年第四季度该业务影响利润表营业利润的金额为4 800万元
【正确答案】：
A,B,C,E
【试题解析】：
以公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，所以D选项说法不正确。 ①2010年9月30 日将写字楼转为投资性房地产 借：投资性房地产——成本 90 000 累计折旧 1 500 贷：固定资产 60 000 资本公积——其他资本公积 31 500 ②2010年末收到租金 借：银行存款 (600×3)1 800 贷：其他业务收入 1 800 ③2010年末调整投资性房地产的公允价值变动 借：投资性房地产——公允价值变动 3 000 贷：公允价值变动损益(93 000—90 000)3 000 ④影响利润表营业利润的金额=1 8004-3 000=4 800(万元)
第20题 2013年9月30日租赁期满，下列关于甲公司转换日的会计处理，正确的有( )。
A.固定资产的入账价值为公允价值99 000万元
B.固定资产的入账价值为原账面价值60 000万元
C.确认公允价值变动收益3 000万元
D.确认资本公积3 000万元
E.冲减原投资性房地产的账面价值96 000万元
【正确答案】：
A,C,E
【试题解析】：
转换日的分录为： 借;固定资产——写字楼 99 000 贷：投资性房地产——成本 90 000 ——公允价值变动 6 000 公允价值变动损益 3 000 所以选项ACE符合题意。
第21题 下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有( )。
A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债1000万元
B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元 ~考试大~~~在线考试中心~
C.企业当期确认应付职工薪酬1000万元，税法准予当期扣除的部分为800万元
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
E.企业因环保引起诉讼而确认预计负债500万元
【正确答案】：
A,C,D,E
【试题解析】：
税法规定，产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础;企业为关联方提供债务担保、环保诉讼确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，账面价值等于计税基础;对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值等于计税基础;税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额，所以预收账款账面价值等于计税基础。
第22题 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
E.持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益
【正确答案】：
A,B,C,D
【试题解析】：
选项E，持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益，而如果持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值，不作任何处理。
【连题】 甲公司2009年6月以1100万元的价格购买乙公司持有的丙公司80%的股权，股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为1000万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组D。2009年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1300万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为1250万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第23~24题。
第23题 下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有( )。
A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊
C.商誉减值损失应在母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失
D.商誉无论是否存在减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试
E.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
【正确答案】：
A,C,D,E
【试题解析】：
选项B，在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
第24题 下列各项关于甲公司2009年的会计处理中，正确的有( )。
A.2009年6月甲公司取得乙公司股权的初始投资成本为1100万元
B.2009年年末合并财务报表中确认的商誉为300万元
C.2009年合并财务报表应确认的商誉减值损失金额为300万元
D.2009年合并财务报表应确认的不包含商誉的D资产组减值损失金额为50万元
E.2009年年末包含商誉的资产组账面价值为l675万元
【正确答案】：
A,B,C,D,E
【试题解析】：
2009年年末：合并财务报表中确认的商誉=1 100-1 000×80%=300(万元);总商誉=300/80%=375万元;甲公司包含商誉的资产组账面价值=375+1 300=1 675(万元)，可收回金额为1 250万元，总的减值损失为425万元。合并财务报表中确认的商誉减值损失为300万元，确认的不包含商誉的D资产组减值损失=425—375=50 (万元)。
三、综合题(本题型共4题，共计60分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 第25题 南方公司为一手机生产企业，主要生产A、B、C三款手机产品。南方公司2009年度有关事项如下：
(1)南方公司管理层于2009年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2010年1月1日起撤销C款手机在上海的手机研发总部及苏州生产厂;从事C款手机生产的员工共计150人，除部门主管及技术骨干等50人转入北京总部研发部门留用外，其他100人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，南方公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计500万元。C款手机生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C款手机生产的固定资产等将转移至南方公司在天津的仓库，准备销往朝鲜某手机生产公司。上述业务重组计划已于2009年12月2日经南方公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2009年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，南方公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款500万元，其中：自愿遣散费225万元，强制遣散费275万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费4万元;因留用员工调入北京总部而新成立的海外研发部门招聘项目经理发生成本3万元;因推广新款手机准备邀请当红歌星做形象代言将发生广告费用2 000万元。
(2)2009年11月28日，南方公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在2010年2月15日以每部400元的价格向乙公司提供B款手机1万部，若不能按期交货，南方公司应按总价款(不含增值税额)的30%支付违约金。南方公司的B款手机无库存。2009年12月末，南方公司准备生产B款手机时，原材料价格突然上涨，预计生产B款手机的单位成本为500元。假定不考虑相干税费和销售费用。
(3)2009年6月25日，丙公司(为南方公司的子公司)向银行申请贷款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，南方公司为丙公司的上述银行贷款提供全额担保。贷款于2009年7月1日发放，还款日为每月20日。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
要求：
(1)根据资料(1)，判断哪些是与南方公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
(2)根据资料(1)，计算南方公司因业务重组计划而减少2009年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(2)和(3)，判断南方公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。
【正确答案】：
请参照解析
【试题解析】：
(1)南方公司业务重组有关的直接支出有： ①因辞退员工将支付补偿款500万元; ②因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元; 因重组义务确认的预计负债金额为530万元。 本题目中发生的因将用于C款手机生产的固定资产等转移至天津仓库将发生运输费、因海外研发部门招聘项目经理增加成本、因摧广新款手机将发生的广告费均不包括在重组有关的直接支出中。 (2)因业务重组计划而减少的2009年度利润总额的金额=30+500=530(万元)，相关分录为： 借：管理费用 30 O考试大(∩_∩)在线考试中心O 贷：预计负债 30 借：管理费用 500 贷：应付职工薪酬 500 (3)资料(2)执行合同的损失=(500-400)×1=100(万元);不执行合同的损失=400× 30%=120(万元)。所以应执行合同，相关分录为： 借：营业外支出 100 O考试大(∩_∩)在线考试中心O 贷：预计负债 100 资料(3)不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件。担保方在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要确认预计负债。
第26题
【正确答案】：
请参照解析
【试题解析】：
第27题 甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下：
(1)甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年9月30日甲公司有关资产、负债项目的期末余额如下：
(2)甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。
(3)2009年第四季度发生下列业务：
①甲公司出口产品价款为2000万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为l：10.2。
②进口原材料价款1500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1：10.12。
(4)2009年末，甲公司应收乙公司款项2000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。
(5)甲公司编制合并会计报表对乙公司报表折算时产生的外币财务报表折算差额600万元。
(6)2009年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08;2009年12月31日美元与人民币的汇率为1：6.75。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)确定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由。
(2)根据资料(1)判断哪些项目属于外币货币性项目，哪些属于外币非货币性项目，并说明理由。
(3)计算甲公司2009年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录。
(4)编制甲公司2009年末与合并报表有关的外币业务的抵销分录。
【正确答案】：
请参照解析
【试题解析】：
(1)甲公司应采用人民币作为记账本位币。 理由：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算，该公司其70%收入来自于国内销售;二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算，该公司生产产品所需原材料有70%在国内采购。因此甲公司应采用人民币作为记账本位币。 乙公司应采用美元作为记账本位币。 理由：乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。 (2)银行存款、应收账款、应付账款、长期应收款为外币货币性项目。 理由：银行存款属于企业持有的货币，应收账款、应付账款、长期应收款为未来以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 预付款项、预收款项为外币非货币性项目。 理由：预付款项、预收款项通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算。 不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 (3)计算甲公司2009年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录： ①银行存款(欧元)的汇兑损益=5 000× 10.08—50 000=400(万元) ②应收账款(欧元)的汇兑损益=(400+2 000)×10.08-(4 000+2 000× 10.2)=-208(万元) ③应付账款(欧元)的汇兑损益=(700+1 500)× 10.08-(7 000+1 500×10.12)=-4(万元) ④长期应收款(美元)的汇兑损益=2 000×6.75—13 600=-100(万元) 故产生的汇兑损益总额=400—208+4—100=96(万元) 借：银行存款-欧元400 应付账款-欧元 4 贷：应收账款-欧元 208 (∩考试大_在线考试中心~~_∩) 长期应收款-美元 100 财务费用 96 (4)编制甲公司2009年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录： 借：长期应付款 (2 000× 6.75)13 500 贷：长期应收款 13 500 长期应收款的汇兑损益=2 000×(6.75—6.8)=-1
第28题 甲公司为上市公司，2008年至2010年的有关资料如下：
(1)2008年1月1日发行在外普通股股数为32 800万股。
(2)2008年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门批准，甲公司以2008年5月20日为股权登记日，向全体股东每l0股发放1.5份认股权证，共计发放4 920万份认股权证，每份认股权证可以在2009年5月31日按照每股6元的价格认购l股甲公司普通股。
2009年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款29 520万元。2009年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为37 720万元。
(3)2010年9月25日，经股东大会批准，甲公司以2010年6月30日股份37 720万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。
(4)甲公司归属于普通股股东的净利润2008年度为14 400万元，2009年度为21 600万元，2010年度为16 000万元。
(5)甲公司股票2008年6月至2008年12月平均市场价格为每股l0元，2009年1月至2009年5月平均市场价格为每股12元。
本题假定不存在其他股份变动因素。
要求：
(1)计算甲公司2008年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
(2)计算甲公司2009年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
(3)计算甲公司2010年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的2009年比较数据。
【正确答案】：
请参照解析
【试题解析】：
(1)2008年度每股收益计算如下： 2008年发行在外普通股加权平均数=32 800(万股) 基本每股收益=14 400/32 800=0.44(元/股) 2008年调整增加的普通股股数=(4 920-4 920×6/10)× 7/12=1 148(万股) 稀释每股收益=14 400/(32 800+1 148)=0.42(元/股) (2)2009年度每股收益计算如下： 2009年发行在外普通股加权平均数=32 800+4 920× 7/12=35 670(万股) 基本每股收益=21 600/35 670=0.61(元/股) 2009年调整增加的普通股股数=(4 920-4 920×6/12)×5/12=1 025(万股) 稀释每股收益=21 600/(35 670+1 025)=0.59(元/股) (3)2010年度每股收益计算如下： 2010年发行在外普通股加权平均数=(32 800+4 920)×1.2=45 264(万股) 2010年基本每股收益=l6 000/45 264=0.35(元/股) 稀释每股收益=基本每股收益=0.35(元/股) 2009年度发行在外普通股加权平均数=32 800×1.2+4 920×7/12×1.2=42 804(万股) 2009年度基本每股收益=21 600/42 804=0.50(元/股) 2009年调整增加的普通股股数=l 025×1.2=1 230(万股) 2009年度稀释每股收益=21 600/(42 804+1 230)=0.49(元/股)
